無形資產(chǎn)的取得
1.購入無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn),按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本。對于一攬子購入的無形資產(chǎn),其成本應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。
例如:A企業(yè)購入一項專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備,實(shí)際支付的價款為9750萬元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價款沒有分別標(biāo)明,假定專利權(quán)公允價值與相關(guān)設(shè)備公允價值的相對比例4:1,則會計處理:
借:無形資產(chǎn) —— 專利權(quán)
9750×4/5=7800
固定資產(chǎn) 9750×1/5=1950
貸:銀行存款 9750
采用公允價值相對比例確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本,其前提為該項無形資產(chǎn)的相對價值是否較大。如果相對價值較小,則無須作為無形資產(chǎn)核算,而計入其他資產(chǎn)的成本中;如果相對價值較大,則必須作為無形資產(chǎn)核算。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
接受投資者投入無形資產(chǎn),按照投資各方確定的價值作為實(shí)際成本。但是,為首次發(fā)行股票而接受投資者投入無形資產(chǎn)應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實(shí)際成本。
3.接受捐贈的無形資產(chǎn)
對于接受捐贈無形資產(chǎn)時,其會計處理為:
借:無形資產(chǎn)
貸:遞延稅款
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
銀行存款
4.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)實(shí)際成本。在研究開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確為當(dāng)期費(fèi)用。
例如:A企業(yè)自行開發(fā)專利權(quán),在各期間研究開發(fā)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、租金、借款費(fèi)用共計600萬元,之后按法律程序申請取得的專利權(quán),共計支付注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用50萬元。會計處理為:
。1)在各期間研究開發(fā)過程中發(fā)生費(fèi)用
借:管理費(fèi)用 600
貸:銀行存款等 600
。2)
借:無形資產(chǎn) ——專利權(quán) 50
貸:銀行存款 50
5.購入的土地使用權(quán)或以支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)
例如:某企業(yè)為建造辦公樓購入土地使用權(quán),以銀行存款支付3000萬元。但由于種種原因尚未開工,按規(guī)定進(jìn)行了無形資產(chǎn)攤銷20萬元,之后正式開工建造辦公樓。會計處理為:
。1)購入土地使用權(quán)
借:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000
貸:銀行存款 3000
各期攤銷無形資產(chǎn)
借:管理費(fèi)用 20
貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 20
。2)正式開工建造辦公樓時:
借:在建工程 3000-20=2980
貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2980
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無形資產(chǎn)在發(fā)生后續(xù)支出時,其會計處理為:
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款
無形資產(chǎn)的攤銷
企業(yè)會計制度規(guī)定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)按照其孰短原則確定。其會計處理為:
借:管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷
貸:無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,按照企業(yè)會計制度規(guī)定不再通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。其會計處理為:
借:銀行存款 【實(shí)際收到的價款】
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【已計提的減值準(zhǔn)備】
營業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失 【差額部分】
貸:無形資產(chǎn)【無形資產(chǎn)賬面余額】
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 【實(shí)際收到的價款×5%】
營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益 【差額部分】
例如:某企業(yè)接受一項A專利權(quán)的投資,作價36000元;購入B專利權(quán),支付價款57600元,專利權(quán)期限均為12年。B專利權(quán)在使用了5年后轉(zhuǎn)讓其所有權(quán),轉(zhuǎn)讓金額40000元。會計分錄如下:(營業(yè)稅率5%)
1、接受投資時:
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000
貸:實(shí)收資本 36000
2、購入專利權(quán):
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600
貸:銀行存款 57600
3、每月攤銷:
借:管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 650
貸:無形資產(chǎn)——專利權(quán)A 36000÷12÷12=250
無形資產(chǎn)——專利權(quán)B 57600÷12÷12=400
4、轉(zhuǎn)讓B專利權(quán)
借:銀行存款 40000
貸:無形資產(chǎn) 57600-400×60個月=33600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 40000×5%=2000
營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益 4400
無形資產(chǎn)減值
無形資產(chǎn)的可收回金額,是“無形資產(chǎn)的銷售凈價”與“預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”兩項金額中較大者。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體計算方法如下:
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
計提:可收回金額低于賬面價值的差額=(賬面余額-減值準(zhǔn)備)-可收回金額
余額:可收回金額低于賬面余額的差額=賬面余額-可收回金額
中級職稱考試重點(diǎn)輔導(dǎo):無形資產(chǎn)的核算
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